外匯業務會計賬務處理例題

外匯業務會計賬務處理例題

例1：金鹿公司是一個具有進出口經營權的生產型公司，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易記賬匯率采用交易日即時市場匯率（即期匯率），2007年12月1日各類賬戶的期初余額如下：

該公司12月份有以下業務：

1、12月2日，上月國外A公司所欠貨款30000美元今日收到入賬，當日即期匯率1美元=7.88元。

2、12月12日，今日又向國外A公司出口產品一批，CIF價為50000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元=7.86美元。

3、12月13日，從美元銀行存款戶中支付上月所欠國外B公司貨款25000美元，當日即期匯率為1美元=7.87元。

4、12月15日，向國外C公司進口甲材料50噸，每噸單價3000美元，當天即期匯率1美元=7.87元，貨款尚未支付。

5、12月16日，將20000美元兌成人民幣，當日即期匯率為買入價1美元=7.79元，中間價為1美元=7.80元。

6、12月18日，從美元銀行存款戶中支付外方工作人員工資7200美元，當日即期匯率為1美元=7.85元。

7、12月20日，收到本月12日向國外A公司銷售產品的貨款50000美元，當日即期匯率1美元=7.86元。

8、12月21日，從美元存款戶中歸還上月欠B公司貨款25000美元，當日即期匯率1美元=7.86元。

9、12月26日，以40000美元兌換成港幣，當日港元即期匯率為賣出價1港元=0.95元，中間價為1港元=0.94元；美元即期匯率為買入價1美元=7.85元，中間價為1美元=7.86元。

10、12月28日，向香港D公司出售產品30000港元，貨款尚未收到，當日即期匯率1港元=0.94元。

12、12月31日，當日美元即期匯率1美元=7.96元，港元即期匯率為1港元=0.95元。

上列12月份發生的外幣業務的會計分錄如下：

（1）借：銀行存款——美元戶                  （ USD30000  7.88） 236400

       貸：應收賬款——應收外匯賬款——A        （USD30000  7.88）  236400

（2）借：應收賬款——應收外匯賬款——A         （USD50000  7.86）  393000

       貸：主營業務收入——自營出口銷售收入       （USD50000  7.86）  393000

（3）借：應付賬款——應付外匯賬款——B          （USD25000  7.87）  196750

       貸：銀行存款——美元戶                     （USD25000  7.87）  196750

（4）借：在途物資——甲材料                    （USD150000  7.87）  1180500

       貸：應付賬款——應付外匯賬款——C         （USD150000  7.87）  1180500

（5）借：銀行存款——人民幣戶                    155800

                 財務費用-匯兌差額                             200

       貸：銀行存款——美元戶                      （USD20000  7.80）  156000

（6）借：應付職工薪酬                               （USD7200  7.85）  56520

       貸：銀行存款——美元戶                     （USD7200  7.85）  56520

（7）借：銀行存款——美元戶                     （USD50000  7.86）  393000

       貸：應收賬款——應收外匯賬款——A          （USD50000  7.86）  393000

（8）借：應付賬款——應付外匯賬款——B          （USD25000  7.86）  196500

       貸：銀行存款——美元戶                    （USD25000  7.86）  196500

（9）USD40000×7.85÷0.95= HKD 330526.32

     借：銀行存款——港元戶              HKD 330526.32   0.94  310694.74

          財務費用-匯兌差額                                        3705.26

       貸：銀行存款——美元戶                 USD40000  7.86          314400

（10）借：應收賬款——應收外匯賬款           HKD 30000  0.94  28200

    貸：主營業務收入——自營出口銷售收入    HKD 30000  0.94  8200

現將上列業務登入賬戶后，匯兌損益的計算如下：

銀行存款—美元戶

期初余款USD200000    7.90  158000   ③USD25000   7.87   196750

①USD30000     7.88  236400   ⑤USD20000   7.80   156000

⑦USD50000     7.85  392500   ⑥USD7200    7.85   56520

                                    ⑧USD25000   7.86   196500

⑨USD40000   7.86   314400

期末余額 USD162800        1288730

USD162800×7.96-1288730=+7158(收益)

銀行存款—港元戶

期初余額H50000      0.90  45000

⑨  H330526.32  0.94  310694.76

期末余額 H380526.32       355694.74

H380526.32×0.95-355694.74=+5805.26（收益）

應收賬款—A

期初余額    USD30000  7.90  237000     ① USD30000  7.88  236400

②       USD50000  7.86  393000     ⑦ USD50000  7.85  392500

期末余額     USD0            1100

USD0×7.96-1100=-1100 (損失)

應收賬款－D

⑩　  HKD30000   0.94    28200

期末余額  HKD30000        28200

H30000×0.96-28200=+300 (收益)

應付賬款—B

③　　USD25000  7.87  196750      期初余額 USD50000  7.90  395000

⑧    USD25000  7.86  196500

                      期末余額 USD0             1750

USD0×7.96-1750=-1750 (收益)

應付賬款—C

                      ④ USD150000  7.87   1180500

                      期末余額 ￥150000  1180500

USD150000×7.96-1180500=+13500 (損失)

根據上列各賬戶所結出的匯兌損益，則在月未作調整分錄如下：

借：銀行存款——美元戶                            7158

借：銀行存款——港元戶                            5805.26

借：應收賬款——D                                 300

借：應付賬款——B                                 1750

貸：財務費用-匯兌差額                            413.26

  貸：應收賬款——A                                     1100

  貸：應付賬款——C                                     13500

二、結匯案例：根據國家允許進出口企業在一定的條件下保留現匯的規定，企業可以根據匯率的長短期變化趨勢、人民幣資金賬戶的頭寸多少、支付外幣運保傭以及進口貨款的用匯量等因素，選擇保留現匯還是立即結匯。

例2：在已有現匯的條件下，A企業決定把10000美元兌換為人民幣，銀行當天的美元即期匯率買入價為1美元=6.263元人民幣，中間價為1美元=6.265，在期末集中結轉匯兌損益的情況下，日常作以下賬務處理：

借：銀行存款                                       62630

    財務費用-匯兌差額                                   20

  貨：銀行存款——外匯存款                        （USD10000） 626500

例3：A企業出口一批貨物后，扣除有關外幣費用后應收外匯賬款凈值為12000美元，上述款項收訖時決定結匯，銀行結匯水單注明當天即期匯率買入價為1美元=6.266元人民幣，結匯金額為75192元，在期末集中結轉匯兌損益的情況下，作以下賬務處理：

借：銀行存款                                  75192

  貨：應收賬款——應收外匯賬款                   （USD12000）75192

三、購（付）匯核算

在國家允許企業保留一定限額現匯的情況下，進出口企業對外支付外匯分為兩種方式：一是從銀行購匯后支付；二是從企業現匯賬戶中直接支付。

例4：在向銀行購匯的情況下，A進出口企業以貨到信用證方式向外商支付進口貨款10 000美元，銀行當天即期匯率賣出價1美元=7.872元，企業應做如下賬務處理：

1．外匯開證時：

借：其他貨幣資金——信用證保證金                       78720

  貸：銀行存款                                             78720

2．對方銀行提示付款時：

借：應付賬款——應付外匯賬款                        （USD10000）78720

  貸：其他貨幣資金——信用證保證金                          78720

例5：在動用現匯的情況下，A進出口企業向外商支付進口貨款10000美元，銀行當天即期匯率1美元=7.872元，企業應做如下賬務處理：

借：應付賬款——應付外匯賬款                     （USD10000）  78720

  貸：銀行存款——外匯存款                           （USD10000）  78720

（四）外匯借款的核算案例

例6：A企業1月1日借入半年期外匯現匯貸款500000美元，年利率2.4%，當天市場即期匯率1美元=6.26元。

借：銀行存款——外匯存款                       （USD500000）3130000

  貸：短期借款——外匯借款                        （USD500000）3130000

A進出口企業用該批借款從國外進口原料。

借：在途物資——進口物資采購                         3130000

  貸：銀行存款——外匯存款                        （USD500000）3130000

3月末計提第一季度利息。

借：財務費用——利息                             18780

  貸：短期借款——外匯借款（或：預提費用）             （USD5000）18780

6月末用外銷收匯全部歸還借款本息，當天市場匯率1美元=6.250元

借：短期借款——外匯借款 （預提費用）                 （USD506000）3167560  

 貸：銀行存款——外匯存款                        （USD506000）3162500

貸：財務費用——匯兌差額                                     5060

二、接受外匯投資的核算

企業接受國外投資者外匯投資時，應采用收到外匯款項當天的即時匯率（即期匯率）折算入賬。對于實收資本的外匯折算采用的匯率，應根據如下原則確立：

在投資合同中，不管雙方是否約定了匯率，實收資本應以投資款到賬日的即時匯率（即期匯率）入賬。

例7：D公司收到外商投資500000美元，投資合同約定的匯率為1美元=6.23元，投資款到賬時的當天即期匯率為1美元=6.265元。會計分錄如下：

借：銀行存款——外匯存款             （USD500000）3132500

  貸：實收資本                                     3132500