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資產負債表日后事項案例分析
1．某企業2002年度財務報告對外批準報出日為2003年3月26日。該企業在2003年1月1日至3月26日前發生如下資產負債表日后事項。該企業所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。
（1）該企業1月20日接到通知，某一債務企業宣告破產，其所欠的應收賬款200000元全部不能償還(符合壞賬確認條件)。企業在2002年12月31日前已被告知該債務企業資不抵債，瀕臨破產，企業按應收賬款的10％計提了壞賬準備。
（2）3月5日，企業發生一場火災，造成凈損失1000000萬元。
（3）3月20日，企業持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票賬面價值為500000元，現行市價為300000元。
要求：
（1）判斷上述資產負債表日后事項哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。
（2）對調整事項，進行賬務處理并說明對2002年度會計報表相關項目的調整數（假定涉及損益調整的事項可調整應繳納的所得稅，不考慮現金流量表的調整）。
分析解答：
（1）債務企業宣告破產的事實在資產負債表日已存在，資產負債表日后得以證實，這一事項屬于調整事項；企業發生火災和短期投資市價下跌是在資產負債表日后發生的，這兩項事項屬于非調整事項。
（2）對調整事項的處理。
補提壞賬準備：
應補提的壞賬準備＝200000－200000×10％＝180000元
借：以前年度損益調整 180000
貸：壞賬準備 180000
發生壞賬：
借：壞賬準備 200000
貸：應收賬款 200000
調整應交所得稅：
借：應交稅金－應交所得稅 59400（180000×33％）
貸：以前年度損益調整 59400
將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配－未分配利潤 120600
貸：以前年度損益調整 120600
調整利潤分配有關數字
借：盈余公積－法定盈余公積 12060
－法定公益金 6030
貸：利潤分配－未分配利潤 18090
2002年12月31日資產負債表期末數相關項目的調整：
調減應收賬款180000元（200000-20000）；調減應交稅金59400元；調減盈余公積18090元，調減未分配利潤102510元。
2002年度利潤表本年累計數和利潤分配表本年實際數的調整：
調增管理費用180000元，調減所得稅費用59400元，調減提取法定盈余公積12060元，調減提取法定公益金6030元，調減未分配利潤102510元。
2.甲公司為境內上市公司，生產和銷售A、B兩種產品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算，產品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年度財務會計報告于2003年4月20日對外報出。甲公司2002年12月31日編制的利潤表如下:
利潤表
編制單位:甲公司 2002年度 金額單位：萬元
項目 本年累計數
一、主營業務收入 25000
減：主營業務成本 16000
主營業務稅金及附加
二、主營業務利潤 9000
加：其他業務利潤 800
減：營業費用 2300
管理費用 900
財務費用 600
三、營業利潤 6000
加:投資收益 2500
補貼收入
營業外收入 1080
減：營業外支出 580
四、利潤總額 9000
減：所得稅 2897.4
五、凈利潤 6102.6
甲公司2002年度發生的有關交易及其會計處理，以及在2003年度發生的其他相關事項如下（假定甲公司下列各項交易均不屬于關聯交易）：
（1）甲公司與乙企業簽訂一項購銷合同，合同規定，甲公司為乙企業建造安裝兩臺A產品，合同價款為600萬元，安裝是合同中的一項重要內容。按合同規定，乙企業在甲公司交付商品前預付價款的30%，其余價款將在甲公司將商品運抵乙企業并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于2002年12月20日將完成的商品運抵乙企業，至2002年12月31日估計已完成A產品安裝任務的50％， 2003年1月31日A產品全部安裝完成。該產品的實際成本為380萬元。甲公司2002年確認了主營業務收入600萬元，主營業務成本380萬元。假定A產品安裝完畢后，甲公司向乙公司開具增值稅專用發票，甲公司在計算2002年應納稅所得額時未考慮此項業務，假定稅法允許此項業務不計入2002年應納稅所得額。
(2)2002年12月20日，甲公司與丙公司簽訂協議銷售B商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。甲公司2002年確認了主營業務收入300萬元，主營業務成本200萬元。
（3）甲公司于2001年12月22日向丁公司銷售的B產品，因產品質量原因，丁公司于2003年2月10日將上述B產品全部退回，該批產品銷售時確認的收入為200萬元，確認的銷售成本為160萬元。甲公司沖減了2003年主營業務收入200萬元，主營業務成本160萬元。
（4）2003年1月10日，甲公司發現2002年6月30日已達到預定可使用狀態的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，末轉入固定資產，也末計提折舊。至2002年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。假定稅法允許將辦公樓2002年7月至12月計提的折舊計入應納稅所得額，但甲公司在計算2002年應納稅所得額時未進行納稅調整。2002年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息30萬元計入了在建工程成本。
（5）甲公司于2002年11月涉及的一項訴訟，在編制2002年度會計報表時，法院尚未
判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2003年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不再上述，并假定賠償款已經支付。此項業務甲公司將賠償款反映在2003年利潤表的營業外支出中。
假定除上述事項外，不存在其他納稅調整事項。
要求: (1)指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。
（2）根據上述資料，重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結果填入利潤表中(假定除所得稅以外，不調整其他相關稅費)。
分析解答：
甲公司上述會計處理都不正確。
第（1）項業務：2002年不能確認收入，應在2003年產品安裝完畢檢驗合格后確認收入。
第（2）項業務：如商品的售價內包括可區分的在售后一定期限的服務費，應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。
第（3）項業務：屬于資產負債表日后調整事項，應沖減2002年度的收入、成本和稅金等。
第（4）項業務： 該辦公樓2002年計入管理費用的折舊費=2400÷20×6/12=60萬元，2002年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息30萬元應計入財務費用。
第（5）項業務：此項屬于資產負債表日后調整事項，應增加2002年度的營業外支出。
（2）根據上述資料，重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結果填入利潤表中(假定除所得稅以外，不調整其他相關稅費)。
利潤表
編制單位:甲公司 2002年度 金額單位：萬元
項目 本年累計數
一、主營業務收入 24125（25000-600-75-200）
減：主營業務成本 15460（16000-380-160）
主營業務稅金及附加
二、主營業務利潤 8665
加：其他業務利潤 800
減：營業費用 2300
管理費用 960（900+60）
財務費用 630（600+30）
三、營業利潤 5575
加:投資收益 2500
補貼收入
營業外收入 1080
減：營業外支出 780（580+200）
四、利潤總額 8375
減：所得稅 847.242{2897.4+[-（200-160）-60-30-200 ]×33%}
五、凈利潤 7527.758 |
